個(gè)稅法最顯著的特征就是沒(méi)有立法目的。如果立法目的、指導(dǎo)思想不明確,制度設(shè)計(jì)就沒(méi)有方向,各方就難以達(dá)成共識(shí),實(shí)施過(guò)程中就容易走形變樣。

據(jù)報(bào)道,目前財(cái)政部正在抓緊研究個(gè)人所得稅改革,改革草案最快今年年底將會(huì)上報(bào)中央和國(guó)務(wù)院。個(gè)稅改革的方向是建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制,而提高起征點(diǎn)肯定不是未來(lái)改革的方向。

長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)的個(gè)稅幾乎淪為“工資稅”,中低收入者稅收貢獻(xiàn)率達(dá)65%左右,而在發(fā)達(dá)國(guó)家,中低收入者個(gè)稅貢獻(xiàn)率一般不足30%。雖然國(guó)家近年來(lái)多次提高起征標(biāo)準(zhǔn),但這一問(wèn)題仍沒(méi)解決。這其中有稅收征管制度不科學(xué)、征收水平不高的問(wèn)題,更有個(gè)稅制度總體設(shè)計(jì)指導(dǎo)思想模糊、目標(biāo)和方向不明確的問(wèn)題。

我國(guó)個(gè)稅征收最主要的依據(jù)是個(gè)人所得稅法。與其他法律相比,個(gè)稅法最顯著的特征就是沒(méi)有立法目的。該法共十五條,第一條就直接規(guī)定征稅范圍,而不是像其他法律,首先明確立法目的、指導(dǎo)思想或基本原則。如果立法目的、指導(dǎo)思想不明確,制度設(shè)計(jì)就沒(méi)有方向,各方就難以達(dá)成共識(shí),實(shí)施過(guò)程中就容易走形變樣。以個(gè)稅法為例,如果立法目的是調(diào)節(jié)過(guò)高收入,那么就應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注高收入者的稅收制度設(shè)計(jì)問(wèn)題,圍繞其收入來(lái)源和水平,專門設(shè)計(jì)征稅范圍、稅率等。但實(shí)際上,現(xiàn)行個(gè)稅法雖經(jīng)六次修改,重點(diǎn)瞄向的始終是普通工薪收入者,而對(duì)造成貧富差距的財(cái)產(chǎn)性收入、資本收入、資源開采和轉(zhuǎn)讓收入等,卻缺少合理的制度設(shè)計(jì),留下諸多逃稅和避稅空間,因而根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入的目標(biāo)。如果現(xiàn)行個(gè)稅法是為了樹立公民的納稅意識(shí),讓普通公民都成為納稅主體,那就應(yīng)當(dāng)實(shí)行“寬稅基、低稅率”的政策,中低收入者象征性納稅即可。但這也不符合現(xiàn)行個(gè)稅制度狀況。因而,在進(jìn)行個(gè)稅制度重構(gòu)時(shí),應(yīng)當(dāng)首先明確這一稅收制度的目的和基本原則,并在修改個(gè)稅法時(shí)予以明確。

前幾次個(gè)稅法修改,重點(diǎn)都是調(diào)高起征點(diǎn),每次調(diào)整也都在一定程度上降低了工薪階層的稅負(fù)。這次改革沒(méi)將提高起征點(diǎn)作為改革方向,有人可能會(huì)感到失望。事實(shí)上,這是務(wù)實(shí)的做法。在個(gè)稅制度設(shè)計(jì)中,相比起征點(diǎn),征收范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率往往更具有實(shí)質(zhì)性。假設(shè)將起征點(diǎn)提高到5000元,稅率從3%提高到10%,絕大多數(shù)納稅者的稅負(fù)反而可能提高;而如果將起征點(diǎn)降低到2000元,但是月收入低于1萬(wàn)元的,稅率降至0.1%,并且家庭負(fù)擔(dān)重的增加扣除標(biāo)準(zhǔn),絕大多數(shù)人的稅負(fù)可能會(huì)降低。因而,個(gè)稅改革應(yīng)當(dāng)在明確指導(dǎo)思想和目標(biāo)的基礎(chǔ)上,把討論重點(diǎn)放在征稅范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率等方面。

還應(yīng)該明確的是,我國(guó)公民的稅負(fù)重點(diǎn)不是個(gè)稅而是商品稅。因此,個(gè)稅制度設(shè)計(jì)過(guò)程中,還有必要考慮普通公民承擔(dān)的商品稅情況。只有二者綜合考慮,稅負(fù)才能真正公平,稅收制度才能更加科學(xué)合理。