作者:中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院 張德勇

為期1個(gè)月的個(gè)人所得稅法修正案(草案)征求意見(jiàn)已結(jié)束。自6月29日草案公開(kāi)征求意見(jiàn)以來(lái),來(lái)自中國(guó)人大網(wǎng)的數(shù)據(jù)顯示,該法律草案征求意見(jiàn)參與人數(shù)共67291人,意見(jiàn)條數(shù)131207條。無(wú)論是參與人數(shù)還是意見(jiàn)條數(shù),都遠(yuǎn)超過(guò)征求意見(jiàn)的其他法律草案,充分體現(xiàn)了公民對(duì)立法的有序參與,也反映了社會(huì)各界非常關(guān)心個(gè)人所得稅修法。

我國(guó)從“九五”時(shí)期就開(kāi)始謀劃個(gè)人所得稅改革。十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出,“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”;《深化財(cái)稅體制改革總體方案》將“探索逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”列入新一輪財(cái)稅體制改革中稅制改革的重要內(nèi)容。按照總體方案確定“2020年各項(xiàng)改革基本到位,現(xiàn)代財(cái)政制度基本建立”的時(shí)間表,進(jìn)一步改革現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制已勢(shì)在必行,建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制將是改革的重點(diǎn)所在。

個(gè)人所得稅從曾經(jīng)的一個(gè)小稅種已成長(zhǎng)為目前僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種。2017年全國(guó)個(gè)人所得稅收入11966億元,占稅收總收入約8.3%。今年上半年,個(gè)人所得稅收入8127億元,同比增長(zhǎng)20.3%,增速居各稅種之首?？梢?jiàn),隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及居民收入的逐步提高,個(gè)人所得稅將是一個(gè)很有潛力的稅種, 在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配等方面將發(fā)揮重要作用。

我國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。人民美好生活需要日益廣泛,而滿足這種需要,對(duì)個(gè)人而言首先是收入水平的逐步提高,尤其是可支配收入的逐步提高。個(gè)人所得稅是影響納稅人可支配收入的重要變量之一,直接關(guān)系納稅人及其家庭的美好生活需要。因此,如何改革個(gè)人所得稅,是事關(guān)納稅人切身利益的大事。

經(jīng)過(guò)40年改革開(kāi)放的發(fā)展,特別是黨的十八大以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得歷史性成就、發(fā)生歷史性變革,形成了世界上人口最多的中等收入群體,消費(fèi)潛力巨大。在消費(fèi)、投資、凈出口“三駕馬車”中,消費(fèi)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主動(dòng)力。今年上半年,最終消費(fèi)支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為78.5%,比上年同期提高了14.2個(gè)百分點(diǎn)?？鄢齻€(gè)人所得稅后的可支配收入很大程度上決定了消費(fèi)支出,從這個(gè)意義上講,如何改革個(gè)人所得稅,要從進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性作用上進(jìn)行通盤考慮。

個(gè)人所得稅的功能,除了籌集財(cái)政收入,還能調(diào)節(jié)收入分配。雖然調(diào)節(jié)收入分配需要多種政策工具的組合運(yùn)用,完全依靠個(gè)人所得稅“畢其功于一役”并不現(xiàn)實(shí)。但是,目前的問(wèn)題是現(xiàn)行個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面是力道不夠,因此需要在這方面加把力。國(guó)際上通常把0.4的基尼系數(shù)作為貧富差距的警戒線,一般發(fā)達(dá)國(guó)家的基尼系數(shù)在0.24到0.36之間。數(shù)據(jù)顯示,我國(guó)居民收入基尼系數(shù)已超過(guò)0.4。在做大“蛋糕”的同時(shí),政府還需實(shí)施有效的收入分配政策分好“蛋糕”,通過(guò)改革來(lái)增強(qiáng)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能應(yīng)該是必然選擇。這樣,才能讓人民群眾的獲得感和幸福感進(jìn)一步提升。

無(wú)論是對(duì)稅制完善,還是對(duì)財(cái)政收入以及調(diào)節(jié)收入分配,無(wú)論是對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,還是對(duì)滿足人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要,社會(huì)各界對(duì)個(gè)人所得稅改革都充滿了期待。為了回應(yīng)這些期待,也為了達(dá)成廣泛的改革共識(shí),有關(guān)部門不妨提供更多的改革背景和細(xì)節(jié),如有關(guān)數(shù)據(jù)資料等,為改革的具體舉措增強(qiáng)說(shuō)服力,從而能夠?qū)⒏母锓e極穩(wěn)妥地啟動(dòng)起來(lái)。

比如,個(gè)人所得稅法修正案草案將工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月(6萬(wàn)元/年),這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長(zhǎng)等各方面因素?；緶p除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從2011年的3500元/月擬提高到當(dāng)前的5000元/月,因各地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平、收入水平和消費(fèi)水平不同,不同地區(qū)的納稅人對(duì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的提升會(huì)有不同的感受。所以,建議相關(guān)部門最好就為何提升到5000元/月的測(cè)算過(guò)程披露出來(lái),說(shuō)明其合理性。

再如,設(shè)立專項(xiàng)附加扣除,增加了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。這固然有利于有效增加納稅人可支配收入,但也增加了稅制的復(fù)雜性,可能導(dǎo)致征納成本大幅上升。因此,如何進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除,如何兼顧諸如有房一族和已婚人士與無(wú)房、無(wú)孩的單身人群之間的橫向公平,建議相關(guān)部門就此做些具體說(shuō)明。

還有,從分類所得稅制向綜合與分類相結(jié)合的所得稅制轉(zhuǎn)變,是我國(guó)個(gè)人所得稅制的重大變化,它必須要與相應(yīng)的征管機(jī)制相匹配。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)的稅收征管機(jī)制是面向企業(yè)、以間接稅為主。擬議中的個(gè)人所得稅改革,不論是增加專項(xiàng)附加扣除,還是擬對(duì)綜合所得引入年度匯算清繳,都將考驗(yàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)面向居民個(gè)人的直接稅征管機(jī)制,也對(duì)符合征管需要的個(gè)人收入或財(cái)稅信息系統(tǒng)提出了新任務(wù)新要求。故而,建議相關(guān)部門可以就當(dāng)前的征管機(jī)制能否滿足個(gè)人所得稅改革的需要做出適當(dāng)說(shuō)明。

總之,個(gè)人所得稅改革將邁出重大步伐,符合社會(huì)各界期待,也被寄予厚望。也正因?yàn)榇?社會(huì)各界討論很多,提出了許多建議。為了達(dá)成廣泛共識(shí),讓這次改革積極穩(wěn)妥地進(jìn)行下去,也為了鼓勵(lì)人民群眾通過(guò)勞動(dòng)增加收入、邁向富裕,滿足人民群眾對(duì)美好生活的需要,推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展,在公開(kāi)個(gè)人所得稅法修正案(草案)以征求意見(jiàn)之余,也需要考慮有的放矢地適時(shí)披露支撐這次改革的更多背景細(xì)節(jié)。