稅制改革正在成為近期熱點,除了個人所得稅的改革期待之外,此前一直被關注的減輕企業(yè)負擔的營改增也再次有了新動向。11月23日,國務院連發(fā)兩個文件都提到了營改增。

自從2012年始于上海的“營改增”試點改革開展以來,增值稅替代營業(yè)稅的步伐逐步加快,目前正進入最后攻堅階段。隨著“營改增”試點改革的全面推行,未來增值稅制度的改革完善將重點集中于稅率的簡并和統一。

增值稅自上個世紀五十年代在法國推出以來,在短短的60多年時間內已經有160多個國家采用。增值稅目前已成為我國第一大稅種,其收入約占全部稅收收入的30%。增值稅在國內外的成功實踐,都充分證明了其具有的特殊吸引力。

這種特殊的吸引力,來自于增值稅的制度優(yōu)點。增值稅在理論上是一種可以讓市場機制充分發(fā)揮資源配置作用的“中性稅收”。因為它不會對市場資源配置產生扭曲和干擾。寬廣的稅基可以使增值稅在所有行業(yè)或領域實施,統一的稅率可以保證不同行業(yè)或產業(yè)都按照相同的比例稅率納稅,而且由于幾乎沒有不同產業(yè)的稅收差別待遇,也就從根本上堵塞了稅收漏洞和稅基侵蝕,在確保財政收入的充分和穩(wěn)定方面有著非常強大的功能。

然而,我國現實中離理論還有一定的距離。在稅基方面,我國的增值稅還沒有覆蓋所有產業(yè);在稅率方面,我國的增值稅目前采用了17%、13%、11%和6%四檔稅率,還有簡易征收方式所采用的3%的征收率,眾多稅率的并存導致了許多問題。

對不同產業(yè)適用不同的稅率,沒有充分體現稅收的中性原則,不僅對高稅率行業(yè)造成了歧視,還會導致稅負的不公平。另外,這還容易干擾生產經營模式的選擇。例如,同城快遞屬于收派服務,適用稅率6%;而異地快遞包括收派及貨物運輸兩項服務,需分別按適用不同的稅率,否則從高按11%稅率征稅。快遞業(yè)務的這種差別化稅收嚴重背離了增值稅制度所要求的中性原則,需要通過改革予以修正。此外,差別稅率還導致納稅遵從成本和稅收征管成本增加,不僅增加了納稅人和稅務機關的成本,最終也增加了宏觀稅負。

稅率簡并問題,早在上海率先推行“營改增”試點時財政部官員就已經提出今后要適時調整。2012年2月財政部稅政司副司長鄭建新就曾表示,增值稅改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調整為四檔,是一種必要的過渡性安排。“今后將根據改革的需要,適時簡并稅率檔次”。

作為深化財稅體制改革的重要內容,黨的十八屆三中全會提出,“要推進增值稅改革,適當簡化稅率”。這表明高層政策設計者將多檔稅率定位為一種過渡性安排,這為未來稅率改革預留了制度改進空間。

但是,由于“營改增”試點方案的頂層設計并未明確提出增值稅稅率簡并的具體目標,也缺乏具體明確的過渡性安排的時間表,不能提供一種清晰的、可預期的制度規(guī)則,從而導致增值稅稅率簡并改革的終極目標變得模糊不清。因此,明確增值稅稅率簡并改革的終極目標是改革的第一步。