昨日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布公告，明確2019年1月1日至2020年12月31日居民個(gè)人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過400元的，居民個(gè)人可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。

同日，國家稅務(wù)總局發(fā)布征求意見稿，就辦理2019年度個(gè)稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)公開征求意見，征求意見時(shí)間為2019年12月14日至26日。

明年3月1日至6月30日將迎來我國個(gè)稅史上首次匯算清繳。國家稅務(wù)總局發(fā)布征求意見稿明確了3種無需辦理年度匯算清繳的情形及2種需要辦理的情形，同時(shí)對(duì)辦理時(shí)間、方式、渠道等作出明確。

征求意見稿明確，需要補(bǔ)稅但年綜合所得不超過12萬元或者補(bǔ)稅金額不超過400元的，以及預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或不申請(qǐng)年度匯算退稅的，不需辦理年度匯算清繳。

年度綜合所得匯算清繳實(shí)行“多退少補(bǔ)”，征求意見稿明確，為使納稅人盡早獲取退稅，年度綜合所得不超過6萬元且已預(yù)繳個(gè)人所得稅的，可在網(wǎng)上稅務(wù)局或個(gè)稅APP便捷退稅。需要補(bǔ)稅的，可通過網(wǎng)上銀行、POS機(jī)刷卡、銀行柜臺(tái)、非銀行支付機(jī)構(gòu)等轉(zhuǎn)賬方式繳納。

此外，對(duì)發(fā)生在2019年的大病醫(yī)療支出、子女教育等專項(xiàng)附加扣除和公益性捐贈(zèng)，但卻未享受或充分享受稅前扣除政策的，可在匯算清繳期間自行申報(bào)，補(bǔ)充享受相關(guān)政策。

釋疑1

“多退少補(bǔ)”怎么算？

個(gè)稅匯算清繳實(shí)行“多退少補(bǔ)”，征求意見稿給出了計(jì)算公式：2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-公益性捐贈(zèng)等依法確定的其他扣除）乘以適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額。

需要注意的是，依據(jù)此次個(gè)稅改革，綜合所得僅包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得，不包括利息、股息、紅利所得和財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得。這部分可以不并入綜合所得的收入，不在年度匯算清繳的范圍內(nèi)。比如，全年一次性獎(jiǎng)金、解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補(bǔ)償收入以及上市公司股權(quán)激勵(lì)等。

同時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，2019年度匯算僅計(jì)算并結(jié)算本年度綜合所得的應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅款，不涉及以前或往后年度。

對(duì)仍有部分納稅人不清楚自己全年綜合所得，或者難于計(jì)算的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在2020年匯算前，通過個(gè)稅APP或網(wǎng)頁端為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)，納稅人若對(duì)預(yù)填結(jié)果沒有異議，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款。

此外，納稅人還可向扣繳單位詢問已發(fā)放收入和已預(yù)繳稅款的情況；或者登錄電子稅務(wù)局網(wǎng)站，查詢本人2019年度的收入和納稅申報(bào)記錄。

釋疑2

哪些人無需辦理匯算清繳？

征求意見稿明確，需要補(bǔ)稅但年綜合所得不超過12萬元或者補(bǔ)稅金額不超過400元的，以及預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或不申請(qǐng)年度匯算退稅的，不需辦理年度匯算清繳。

也就是說，納稅人只要綜合所得年收入不超過12萬元，不論補(bǔ)稅金額多少，均不需辦理年度匯算；納稅人補(bǔ)稅金額不超過400元，不論綜合所得年收入的高低，均不需辦理年度匯算。

如果納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，不需要補(bǔ)稅或退稅，自然無需辦理年度匯算；或者納稅人自愿放棄退稅，也可以不辦理年度匯算。

北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院教授李旭紅介紹，一般來講，只要納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致，都需要辦理年度匯算。但為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，國務(wù)院專門明確了對(duì)部分中低收入納稅人免除年度匯算補(bǔ)稅義務(wù)的政策。

記者注意到，此前，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出，暫定兩年內(nèi)對(duì)年綜合所得不超過12萬元或年度補(bǔ)稅金額較低的納稅人，免除匯算清繳義務(wù)。此次征求意見稿對(duì)此進(jìn)行了具體明確，補(bǔ)稅金額較低的標(biāo)準(zhǔn)被劃定為不超過400元。

釋疑3

哪些情況可申請(qǐng)退稅？

針對(duì)需申請(qǐng)退稅的納稅人，征求意見稿分4種情形。

如果年度綜合所得收入額不足6萬元但已預(yù)繳個(gè)人所得稅，可申請(qǐng)退稅。比如，某納稅人1月領(lǐng)取工資1萬元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，假設(shè)沒有專項(xiàng)附加扣除，預(yù)繳個(gè)稅90元；其他月份每月工資4000元，無須預(yù)繳個(gè)稅。匯算清繳時(shí)，由于按照全年綜合所得納稅，納稅人年收入額不足6萬元無須繳稅，因此預(yù)繳的90元稅款可申請(qǐng)退還。

如果年度中間勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于綜合所得年適用稅率，可申請(qǐng)退稅。比如，某納稅人每月固定一處取得勞務(wù)報(bào)酬1萬元，適用20％預(yù)扣率后預(yù)繳個(gè)稅1600元，全年繳稅19200元；匯算清繳全年算賬，全年勞務(wù)報(bào)酬12萬元，減除6萬元費(fèi)用（不考慮其他扣除）后，適用10％的綜合所得稅率，全年應(yīng)納稅款3480元。因此，可申請(qǐng)15720元退稅。

如果2019年度有符合享受條件的專項(xiàng)附加扣除，但預(yù)繳稅款時(shí)沒有扣除的，也可在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行申報(bào)，補(bǔ)充享受稅前扣除優(yōu)惠政策。比如，某納稅人每月工資1萬元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，有兩個(gè)上小學(xué)的孩子，按規(guī)定可以每月享受2000元(全年24000元)的子女教育專項(xiàng)附加扣除，但未填報(bào)導(dǎo)致沒有享受稅前扣除，全年預(yù)繳個(gè)稅1080元。其在年度匯算時(shí)填報(bào)了相關(guān)信息后可補(bǔ)充扣除24000元，扣除后全年應(yīng)納個(gè)稅360元，按規(guī)定其可以申請(qǐng)退稅720元。

如果因2019年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因，導(dǎo)致前后稅收優(yōu)惠政策不一致的，相關(guān)扣除政策享受不充分的，可申請(qǐng)退稅。比如，某納稅人于2019年8月底退休，退休前每月工資1萬元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，退休后領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。假設(shè)沒有專項(xiàng)附加扣除，1-8月預(yù)繳個(gè)稅720元；后4個(gè)月基本養(yǎng)老金按規(guī)定免征個(gè)稅。全年看該納稅人僅扣除了4萬元減除費(fèi)用（8×5000元/月），未充分扣除6萬元減除費(fèi)用。年度匯算足額扣除后，該納稅人無需繳稅，因此可申請(qǐng)退稅720元。

此外，沒有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的；或者有符合條件的公益慈善捐贈(zèng)支出，但預(yù)繳稅款時(shí)未辦理扣除等情形都可以申請(qǐng)退稅。

釋疑4

哪些情況需要補(bǔ)稅？

針對(duì)需要補(bǔ)稅的情形，征求意見指出，只有2019年度綜合所得收入超過12萬元且年度匯算補(bǔ)稅金額在400元以上的納稅人，才需要辦理年度匯算并補(bǔ)稅。

比如，取得兩處及以上綜合所得，預(yù)繳稅款時(shí)重復(fù)扣除了基本減除費(fèi)用；或者除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)，各項(xiàng)綜合所得的收入加總后適用稅率提高，已預(yù)繳稅款小于年度應(yīng)納稅額等情形。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授樊勇強(qiáng)調(diào)，補(bǔ)稅是納稅人的義務(wù)。規(guī)定只有綜合所得年收入超過12萬元且年度匯算補(bǔ)稅金額在400元以上的納稅人，才需辦理年度匯算并補(bǔ)稅，是從有利納稅人的角度出發(fā)，對(duì)年度匯算補(bǔ)稅作出的例外性規(guī)定。

釋疑5

如何辦理個(gè)稅匯算清繳？

征求意見稿提出3種辦理方式，即自己辦、單位辦、請(qǐng)人辦。

對(duì)于自行辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過個(gè)人所得稅手機(jī)APP、網(wǎng)頁端、12366自然人專線等渠道提供涉稅咨詢，幫納稅人順利完成年度匯算。對(duì)于因年長、行動(dòng)不便等獨(dú)立完成年度匯算存在特殊困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可提供個(gè)性化年度匯算服務(wù)。

納稅人也可選擇由單位代辦，并應(yīng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人（單位）提供本人除本單位以外的2019年度綜合所得收入、扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料。

“請(qǐng)人辦”指可以委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人代辦。選擇這種方式，受托人需與納稅人簽訂委托授權(quán)書并妥善留存。

辦理渠道方面，納稅人可選擇線上或線下兩種渠道辦理。納稅人可優(yōu)先通過網(wǎng)上稅務(wù)局（包括個(gè)人所得稅手機(jī)APP）辦理年度匯算。

此外，按方便就近原則，納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理的，向納稅人任職受雇單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。納稅人沒有任職受雇單位的，向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

釋疑6

如何辦理退稅、補(bǔ)稅?

征求意見稿明確了納稅人獲取退稅、辦理補(bǔ)稅的方式和渠道。若年度匯算后有應(yīng)退稅額，納稅人可申請(qǐng)退稅。只要納稅人在申報(bào)表相應(yīng)欄次勾選“申請(qǐng)退稅”，即完成了申請(qǐng)?zhí)峤?。退稅款將直達(dá)個(gè)人銀行賬戶。

此外，對(duì)2019年度綜合所得年收入額不足6萬元，但因特殊原因被預(yù)扣預(yù)繳了個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提前推送服務(wù)提示、預(yù)填簡(jiǎn)易申報(bào)表，納稅人只需確認(rèn)已預(yù)繳稅額、填寫本人銀行賬戶信息，即可通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)快捷退稅。

納稅人辦理年度匯算需補(bǔ)稅的，可通過網(wǎng)上銀行、銀行柜臺(tái)、非銀行支付機(jī)構(gòu)等轉(zhuǎn)賬方式繳納應(yīng)補(bǔ)稅款。

■ 解讀

個(gè)稅匯算清繳起到了調(diào)節(jié)收入分配的重要作用

今年1月1日，新修改的個(gè)人所得稅法全面實(shí)施。此次個(gè)人所得稅改革，在我國歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的綜合稅制。綜合稅制下，我國居民個(gè)人需要在年終進(jìn)行綜合所得收入的匯算清繳。

也就是說，在2019年度終了后，居民個(gè)人需要匯總2019年1月1日至12月31日取得的上述四項(xiàng)所得，作為綜合所得收入額，減去費(fèi)用后，適用3%-45%的綜合所得年度稅率表，按年納稅，多退少補(bǔ)，這也是國際通行做法。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授樊勇介紹，按照稅法規(guī)定，納稅人平時(shí)取得綜合所得時(shí)，仍需要依照一定的規(guī)則，先按月或按次計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款，這幾乎是世界上所有開征個(gè)人所得稅國家的普遍做法。過去我國實(shí)行分類稅制時(shí)一直是這樣做的，一筆一清，年終不再進(jìn)行匯算清繳。

但由于實(shí)踐中的情形十分復(fù)雜，因此無論采取怎樣的預(yù)扣預(yù)繳方法，都不可能使所有的納稅人的預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，兩者之間會(huì)產(chǎn)生“差額”。

比如，年度中間，納稅人取得綜合所得的收入波動(dòng)過大或時(shí)斷時(shí)續(xù)，在收入較高或有收入的月份按規(guī)定預(yù)繳了稅款，但全年綜合所得的收入總計(jì)還不到6萬元，減去基本減除費(fèi)用6萬元后，按年計(jì)算則無需繳納個(gè)人所得稅。

而實(shí)施綜合稅制后，上述情況中平時(shí)已預(yù)繳稅款會(huì)在年終匯算時(shí)退還給納稅人，實(shí)際應(yīng)繳納稅額更加準(zhǔn)確。同時(shí)，包括大病醫(yī)療支出等一些扣除項(xiàng)目只有在年度結(jié)束才能確切知道支出金額，這部分扣除也可以通過年度匯算來補(bǔ)充享受或正常辦理，提醒納稅人“查遺補(bǔ)漏”，充分享受改革紅利。

樊勇認(rèn)為，這是落實(shí)十九大報(bào)告中提出的“調(diào)節(jié)過高收入”要求的具體措施，綜合所得按年計(jì)稅，解決了一次性收入過高、月度收入不均衡的問題，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平方面有重要作用，同時(shí)也是減稅降費(fèi)重要舉措。

專家解讀

我國個(gè)稅改革進(jìn)入關(guān)鍵環(huán)節(jié)

2020年3月1日至6月30日，我國將迎來首次綜合所得個(gè)稅年度納稅申報(bào)、匯算清繳。我國的個(gè)稅改革全面落地在經(jīng)歷了提高起征點(diǎn)、專項(xiàng)附加扣除兩步以后，進(jìn)入到最后一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

根據(jù)新的個(gè)人所得稅制，我國開始實(shí)行分類計(jì)稅與綜合計(jì)稅相結(jié)合的綜合稅制，改變了過去僅按照分類計(jì)稅一種方式納稅的歷史。

所謂“綜合稅制”，即“合并全年收入，按年計(jì)算稅款”，與我國過去一直實(shí)行的分類稅制相比，個(gè)人所得稅的計(jì)算方法發(fā)生了改變，以“年”為一個(gè)周期計(jì)算應(yīng)納稅額。

國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫認(rèn)為，新個(gè)稅法建立起綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，是一項(xiàng)重大稅制改革和減稅降費(fèi)重要舉措。自去年10月實(shí)施以來，改革成效逐步顯現(xiàn)。統(tǒng)計(jì)顯示，今年前9個(gè)月累計(jì)減稅4400多億元，惠及2.5億納稅人，對(duì)完善收入分配、增加居民收入、擴(kuò)大消費(fèi)發(fā)揮了重要作用。

而匯算清繳是新個(gè)稅法打造的一系列制度創(chuàng)新中的一個(gè)重要規(guī)定。個(gè)稅改革除提高起征點(diǎn)、引入六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除外，征管模式也發(fā)生深刻變化。由于新個(gè)稅法對(duì)綜合所得（工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)稅，因此需要在年度終了之后進(jìn)行匯算清繳，這也是多數(shù)國家的通行做法。

他認(rèn)為，綜合所得實(shí)行按年計(jì)征，使個(gè)稅更加科學(xué)、公平，但同時(shí)也給征管帶來一系列挑戰(zhàn)。居民個(gè)人進(jìn)行納稅申報(bào)、匯算清繳需要一個(gè)熟悉的過程。同樣，面對(duì)大量的自然人納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作壓力無疑急劇增加。

個(gè)稅征管在世界各國都是難度較大的工作，匯算清繳更是其中一個(gè)復(fù)雜環(huán)節(jié)。李萬甫認(rèn)為，構(gòu)建稅收共治格局，各方協(xié)力推進(jìn)改革，是這次改革成敗的關(guān)鍵。無論是納稅人還是各相關(guān)部門都應(yīng)該積極參與。

他表示，長遠(yuǎn)地看，主動(dòng)申報(bào)個(gè)人綜合所得，辦理個(gè)稅匯算清繳使廣大納稅人深度參與稅收之中，有利于增強(qiáng)個(gè)人誠信納稅意識(shí)，推動(dòng)社會(huì)信用體系建設(shè)。這也體現(xiàn)了個(gè)稅改革對(duì)推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的特殊重要意義。

新京報(bào)記者 姜慧梓