個稅法第七次大修，別只看起征點

西南財經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟與管理研究院院長 甘犁

責(zé)編：姚冬琴

(本文刊發(fā)于《中國經(jīng)濟周刊》2018年第25期)

備受關(guān)注的個人所得稅法修正案草案6月19日提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議，這是個稅法自1980年出臺以來第七次大修，也將迎來一次根本性變革：工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等4項勞動性所得首次實行綜合征稅；個稅起征點由每月3500元提高至每月5000元(每年6萬元)；首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除；優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴大較低檔稅率級距。個稅法第七次大修最值得關(guān)注的點在哪里？

專項抵扣意義深遠

雖然個稅起征點從3500元增長到5000元后，會在一定程度上降低老百姓(76.600, -1.39, -1.78%)的稅收負擔(dān)，但是，本次修改(草案)最突出和最重要的亮點為，首次增加了專項抵扣，包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與民生相關(guān)的專項抵扣。

按照現(xiàn)行個稅征收辦法，收入相同的納稅個人納稅金額一樣。但現(xiàn)實情況是，一個人月收入8000元，如果他是單身漢，那生活質(zhì)量應(yīng)該不錯；但如果他是一個家庭的唯一收入來源，特別是還要養(yǎng)育小孩、償還房貸甚至支付老人醫(yī)藥費等，那他的生活一定比單身漢艱難許多。從這個意義上講，專項抵扣機制進一步體現(xiàn)了公平理念，有針對性地幫助真正需要幫助的人，比單純提高個稅起征點更加凸顯了公平性，從結(jié)構(gòu)上緩解了中低收入群體的負擔(dān)，

但是更為重要的是，專項抵扣機制的建立為政府提供了有效的工具，使政府在社會治理中更能夠發(fā)揮引導(dǎo)和統(tǒng)籌作用。比如政府可以在適當(dāng)?shù)臅r機旗幟鮮明地鼓勵生育、鼓勵人力資本投資，也可以降低特定人群的生活負擔(dān)，引導(dǎo)社會更加公平健康地發(fā)展。相信專項抵扣機制的建立，對中國社會的影響將是深遠的。

然而，專項抵扣機制的實施需要雙向申報機制的建立和抵扣金額的合理設(shè)置。任何一筆交易都是雙向的，既有“來源”又有“去處”。專項抵扣的實施要求個人向稅務(wù)部門申報教育支出、房貸利息或房租信息的同時，幼兒園、學(xué)校、銀行或房東等相關(guān)機構(gòu)或個人也須申報相應(yīng)信息，以保證信息的真實性。雙向申報機制一旦建立起來，我國個稅征管系統(tǒng)的完善也就邁出了關(guān)鍵的一步。專項抵扣還需要將定額抵扣與抵扣金額設(shè)上限兩種方式相結(jié)合。通常邊際稅率高的高收入家庭實際消費能力也高，如富裕家庭子女幼兒園的學(xué)費支出可能是中低收入家庭的好幾倍。為此，針對幼兒園學(xué)費的專項抵扣，建議同一地區(qū)設(shè)立同一定額標準，杜絕那些可以支付“天價幼兒園”的消費群體最后“多花多得”的怪象出現(xiàn)。而房貸利息、房租和大病醫(yī)療等其他專項抵扣，則可通過設(shè)置抵扣金額上限的方式來做相應(yīng)規(guī)范。

目前，專項抵扣機制的具體實施辦法還未公布。建議統(tǒng)一由稅務(wù)部門來執(zhí)行，而不是由個稅代繳單位來操作，即納稅人向稅務(wù)部門直接提交專項抵扣申報，稅務(wù)部門通過核實信息將抵扣金額返還到納稅人個人賬戶，這樣可以增進稅務(wù)部門與老百姓的溝通和交流。讓稅收不僅僅是“收”，還有“退”，增加老百姓對政府的信任和支持，拉近政府與納稅人之間的距離，增加納稅人納稅積極性。類似的制度在美國等發(fā)達國家實施已久，在目前信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度發(fā)達的今天，這項工作是可操作的。

起征點提高，中等及中上收入階層獲益最大

根據(jù)個人工資、薪金所得扣除“五險一金”后的收入分布推算，個稅起征點和稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整后，各收入群體均會受益，但相對來說，月收入在8000～40000元的這部分群體受益最大。一方面，該群體繳納個稅的平均稅率大幅下降(見表1)；另一方面，該群體的稅后月收入也有較大增長(見圖1)。

月收入在8000～14000元的這部分群體，在起征點提升至5000元時，對應(yīng)的平均稅率由現(xiàn)在的7.8%下降為3.1%，對應(yīng)的收入增長率為5.1%；月收入在14000～40000元的這部分群體，在起征點提升至5000元時，對應(yīng)的平均稅率由現(xiàn)在的15.9%下降為9.8%，對應(yīng)的收入增長率為7.3%。

值得注意的是，這次的個稅調(diào)整，同時也大幅降低了中低收入群體的應(yīng)納稅額，使收入較高群體承擔(dān)了應(yīng)有的納稅額。起征點調(diào)整后，月收入在14000元以下的這部分群體的應(yīng)納稅額有較大幅度下降；而月收入在14000元以上的群體，應(yīng)納稅額占工薪個稅(注：個人所得稅征稅內(nèi)容除工資、薪金所得以外，還包括個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、偶然所得等)總額的占比都在上升。

個稅起征點提升至5000元以后，納稅金額和納稅人口雖有減少，但只是暫時現(xiàn)象。2011年個稅起征點曾經(jīng)從2000元大幅度提高至3500元，納稅總額從3899億元下降至2012年的3591億元，但很快在2013年就已經(jīng)達到4096億元，超過2011年水平。同樣的，如果這一輪個稅起征點提高，稅收減少也將是暫時的。根據(jù)測算，起征點提升至5000元后，2020年納稅總額即恢復(fù)到當(dāng)前水平，納稅人口也將在2021年恢復(fù)至當(dāng)前水平。