個(gè)人所得稅作為一種直接稅，是許多國家普遍采用的稅收制度。人們期望個(gè)人所得稅能夠發(fā)揮出對(duì)居民收入再分配的良好作用。然而，實(shí)際上，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅并未在公平收入分配方面發(fā)揮出應(yīng)有的作用，甚至有研究認(rèn)為個(gè)人所得稅不僅沒有改善收入的公平分配，反而惡化了收入的分配狀態(tài)。要求改革個(gè)人所得稅制度的呼聲不絕于耳。

目前，大多數(shù)的改革意見都集中在稅制完善本身，而鮮有從收支相連的財(cái)政邏輯來思考個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。如果個(gè)人所得稅是為了改善收入分配狀況，那么應(yīng)該將取得的收入用于何處？應(yīng)該如何公平地在不同收入的納稅人之間確定負(fù)擔(dān)？

按理說，征稅總有目的，而且這個(gè)目的還必須獲得公眾的普遍認(rèn)可。盡管我國現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例都沒有關(guān)于此稅開征目的的法律表述，但是大家似乎都認(rèn)為開征個(gè)人所得稅的目的是為了解決居民收入分配不公。既然如此，這種稅的收入就應(yīng)該用于我國最貧困的人群，而不是用于一般的公務(wù)開支。

最近，國家決定在2020年要徹底解決7000萬貧困人口的宏偉目標(biāo)，這需要一筆巨額財(cái)政資源。我們是否有可能把個(gè)人所得稅的收入全部用于實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)呢？據(jù)查，2014年全國個(gè)人所得稅收入總額為7377億元，如果按每人每年補(bǔ)貼1萬元計(jì)算，7000萬人所需要的補(bǔ)貼總數(shù)正好是7000億元，這樣就能實(shí)現(xiàn)收支基本平衡。通過這樣一個(gè)簡單的收支對(duì)照，就容易使個(gè)人所得稅顯示出其調(diào)節(jié)居民收入分配的具體含義和精準(zhǔn)的資助對(duì)象，而不是籠統(tǒng)、模糊的“縮小收入差距”。

當(dāng)然，改善居民收入分配，除了應(yīng)將個(gè)人所得稅收入?？钣糜诰戎钬毨丝谕猓€應(yīng)在稅制設(shè)計(jì)中按照“量能負(fù)擔(dān)”原則在不同收入水平的納稅人中合理分配稅收負(fù)擔(dān)。我國的個(gè)人所得稅自1980年立法實(shí)施以來，雖然有過多次修改和補(bǔ)充，但是分類征稅的模式一直沒有改變。早在1996年的第八屆全國人大四次會(huì)議批準(zhǔn)的《關(guān)于國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展九五計(jì)劃綱要》中，就已經(jīng)明確提出要“建立覆蓋全部個(gè)人收入的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。然而，面向這樣一個(gè)目標(biāo)的改革至今未有實(shí)質(zhì)性推進(jìn)。近期有關(guān)個(gè)人所得稅改革的建議，大都圍繞著如何推動(dòng)分類與綜合相結(jié)合的改革。雖然各有各說，但改革的共識(shí)正在逐漸形成中。

首先，要把同屬于勞動(dòng)所得的工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得合并征收，而且由按月或按次征收改為按年征收；其次，對(duì)于稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，也可以考慮合并征收，并由按次征收改為按年征收；再次，對(duì)于某些免稅的資本所得，如外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息紅利以及上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所得，納入征稅范圍，以解決我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的“重勞動(dòng)所得、輕資本所得”的問題。此外，隨著綜合課稅制度的逐漸建立，一些與家庭相關(guān)的共同費(fèi)用，如子女教育費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)支出或者住房貸款利息等，也可能獲得特別扣除待遇。

個(gè)人所得稅制度的改革除了課稅模式和費(fèi)用扣除以外，還可能涉及稅率的調(diào)整?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)不同所得類別分別設(shè)計(jì)比例和累進(jìn)兩種稅率。隨著分類與綜合結(jié)合課稅模式的推行，原來的累進(jìn)稅率可能在檔次、級(jí)距和稅率水平方面進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，總體稅負(fù)應(yīng)該保持平衡并有適當(dāng)降低。

總之，本次個(gè)人所得稅制度的改革將會(huì)是變動(dòng)幅度最大，因而也是影響最大的一次。我們期望在公平正義和稅收法定原則的引領(lǐng)下，我國個(gè)人所得稅的改革能夠從支出用途的特殊安排和收入取得方式的改善兩方面都取得成功。

□朱為群（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收系教授、主任）